Gestió d’empresa cooperativa

En un article anterior publicat a Cooperació Catalana,1 vam presentar una introducció al nou PGC. En el present article exposem aquella primera part, que s’anomena marcconceptual, i hi descrivim les bases de la nova comptabilitat: comptes anuals, requisits de la informació, principis comptables i criteris de registre i valoració. Aquest nou PGC és obligatori per a totes les empreses i, per tant, també per a les cooperatives. S’espera que molt properament s’aprovi una nova normativa que substitueixi l’Ordre 3614/2003, de 16 de desembre, per la qual s’aproven els aspectes comptables de les societats cooperatives.

Comptes anuals i imatge fidel
Els comptes anuals d’una empresa comprenen el balanç, el compte de pèrdues i guanys, l’ECPN (estat de canvis en el patrimoni net), l’EFE (estat de fluxos d’efectiu) i la memòria. Aquests documents formen una unitat. No obstant això, l’EFE no serà obligatori per a les empreses que puguin formular balanç abreujat.
Els comptes anuals s’han de redactar amb claredat, de manera que la informació subministrada sigui comprensible i útil per als usuaris en prendre les seves decisions econòmiques, havent de mostrar la imatge fidel del patrimoni, de la situació financera i dels resultats de la cooperativa, de conformitat amb les disposicions legals. En la comptabilització de les operacions s’atendrà la seva realitat econòmica i no només la seva forma jurídica. Per exemple, les operacions de lísing (arrendament financer) es comptabilitzen com una adquisició finançada amb un deute amb la companyia de lísing i no com un lloguer. Per tant, encara que la forma del contracte sigui la d’un arrendament, com que es tracta realment d’una adquisició, es reflecteix així.

Requisits de la informació que cal incloure en els comptes anuals
La informació inclosa en els comptes anuals ha de ser rellevant (útil per a la presa de decisions) i fiable (lliure d’errors).

Principis comptables
Els principis comptables obligatoris que cal aplicar són els següents:

Principi comptable	Significat
Empresa en funcionament	Es considerarà que la gestió de l’entitat continuarà en un futur previsible, raó per la qual l’aplicació dels principis i dels criteris comptables no té el propòsit de determinar el valor del patrimoni net a efectes de la seva transmissió global o parcial, ni l’import resultant en cas de liquidació.
Meritació	Els efectes de les transaccions o fets econòmics s’han de registrar quan es produeixin, i s’han d’imputar a l’exercici al qual els comptes anuals es refereixin, les despeses i els ingressos que afectin aquest, amb independència de la data en què es faci el pagament o el cobrament.
Uniformitat	Adoptat un criteri dins de les alternatives que, si escau, es permetin, haurà de mantenir-se en el temps i aplicar-se de manera uniforme per a transaccions, altres esdeveniments i condicions que siguin similars, en tant que no s’alterin els supòsits que motivaren la seva elecció. Si s’alteren aquests supòsits, es pot modificar el criteri adoptat al seu dia. Si això es dóna, aquestes circumstàncies s’han de fer constar en la memòria indicant la incidència quantitativa i qualitativa de la variació sobre els comptes anuals. Els canvis de criteri comptable poden ser indicis de maquillatge comptable, a menys que hi hagi raons molt clares per al canvi. Per tant, una forma de detectar possibles casos de maquillatge consisteix a analitzar la memòria.
Prudència	S’ha de ser prudent en les estimacions i valoracions a realitzar en condicions d’incertesa. En principi, únicament es comptabilitzaran els guanys obtinguts fins a la data de tancament de l’exercici. Això és així amb algunes excepcions. Per exemple, els guanys no realitzats en divises, que s’inclouran en el compte de pèrdues i guanys, encara que l’operació no hagi vençut. Contràriament, s’hauran tenir en compte tots els riscos, amb origen en l’exercici o en un altre anterior, tan bon punt com siguin coneguts, fins i tot si només es coneguessin entre la data de tancament dels comptes anuals i la data en què es formulen. Excepcionalment, si els riscos es coneguessin entre la formulació i abans de l’aprovació dels comptes anuals i afectessin de forma molt significativa a la imatge fidel, els comptes anuals hauran de ser reformulats. Les amortitzacions i correccions de valor s’han de tenir en compte, tant si l’exercici se salda amb guanys com si ho fa amb pèrdues.
No compensació	Tret que una norma disposi de forma expressa el contrari, no es poden compensar les partides de l’actiu i del passiu o les de despeses i ingressos, i s’han de valorar separadament els elements integrants dels comptes anuals.
Importància relativa	S’admet la no-aplicació estricta d’alguns dels principis i criteris comptables quan la importància relativa en termes quantitatius o qualitatius de la variació que aquest fet produeixi sigui escassament significativa i, en conseqüència, no alteri l’expressió de la imatge fidel. Les partides o imports la importància relativa dels quals resulti escassament significativa, podran aparèixer agrupats amb uns altres de similar naturalesa o funció. El principal problema que té l’aplicació del principi d’importància relativa és que a efectes comptables no hi ha criteris concrets per quantificar-la. En canvi, a efectes d’auditoria sí que hi ha criteris concrets per determinar quan una qüestió és important i quan no ho és.

En els casos de conflicte entre principis comptables, ha de prevaler el que millor condueixi a fer que els comptes anuals expressin la imatge fidel del patrimoni, de la situació financera i dels resultats de la cooperativa.

Elements dels comptes anuals
Els elements que, quan compleixin els criteris de reconeixement que s’estableixen posteriorment, s’enregistren en el balanç, són els següents:

• Actius: béns, drets i altres recursos controlats econòmicament per la cooperativa, resultants de successos passats, dels quals s’espera que la cooperativa obtingui beneficis o rendiments econòmics en el futur. Aquesta definició implica que la cooperativa ha d’eliminar els denominats actius ficticis de l’actiu (despeses de constitució, despeses de primer establiment, despeses d’engegada, despeses per interessos diferits, etc.).
• Passius: obligacions actuals sorgides com a conseqüència de successos passats, per a l’extinció dels quals la cooperativa espera desprendre’s de recursos que puguin produir beneficis o rendiments econòmics en el futur. A aquests efectes, s’entenen incloses les provisions. En el cas de les cooperatives, com ja hem indicat en un article anterior, el capital social té la consideració d’obligació en el cas que hagi de ser retornat als socis si ho sol·liciten. El fons d’educació i promoció cooperatives també té la consideració de passiu.
• Patrimoni net: constitueix la part residual dels actius de la cooperativa, una vegada deduïts tots els seus passius. Inclou les aportacions realitzades, sigui en el moment de la seva constitució o en altres posteriors, pels seus socis, que no tinguin la consideració de passius, com s’ha indicat anteriorment, així com els resultats acumulats i les reserves (fons de reserva obligatori, etc.) o altres variacions que li afectin. Per tant:

Els elements que, quan compleixin els criteris de reconeixement que s’estableixen posteriorment, s’enregistren en el compte de pèrdues i guanys o, si escau, directament en l’ECPN, són els següents:

• Ingressos: increments en el patrimoni net de la cooperativa durant l’exercici, sigui en forma d’entrades o augments en el valor dels actius, o de disminució dels passius, sempre que no tinguin el seu origen en aportacions, monetàries o no, dels socis o propietaris.
• Despeses: decrements en el patrimoni net de la cooperativa durant l’exercici, sigui en forma de sortides o de disminucions en el valor dels actius, o de reconeixement o augment del valor dels passius, sempre que no tinguin el seu origen en distribucions, monetàries o no, als socis o propietaris, en la seva pròpia condició.

Els ingressos i despeses de l’exercici s’han d’imputar al compte de pèrdues i guanys i han de formar part del resultat, excepte quan escaigui la seva imputació directa al patrimoni net; en aquest cas, s’han de presentar en l’estat que mostri els canvis en el patrimoni net, d’acord amb el que es preveu en la segona part d’aquest PGC o en una norma que el desenvolupi:

Els ingressos i les despeses dels grups 7 i 6 inclouen, a més dels resultats cooperatius, els resultats extracooperatius.
En un proper article descriurem els criteris de registre i de valoració que s’inclouen en el nou PGC.

Oriol Amat
Catedràtic de la Universitat Pompeu
Fabra, economista i vicepresident d’ACCID